Tributação das opções de ações na suécia

O Guia final de opções de estoque em Startups suecos.
Este é um guia sobre como criar um esquema de incentivo para os empregados que utilizam warrants (Swedish: teckningsoptioner) em empresas limitadas suecas (aktiebolag).
Primeiro, um resumo irá dar uma visão geral de todo o processo e destacar alguns erros comuns. Em seguida, serão discutidos diferentes tipos de programas de incentivo aos funcionários, seguidos de um mergulho profundo sobre a forma como as opções de ações suecas funcionam e como configurar um pool de opções. Finalmente, você será percorrido um processo passo-a-passo: como implementar um esquema de opção.
Atualização 18 de outubro de 2017: A partir de 1 de janeiro de 2018, novas regras fiscais para as opções de estoque em pequenas startups provavelmente se aplicam na Suécia. Isso torna mais favorável usar o que é referido como & # 8220; personaloptioner & # 8221; abaixo. Leia mais na DI Digital. Este post será atualizado se e quando a decisão final for tomada no parlamento. Por enquanto, é o suficiente para entender que pode valer a pena esperar com a emissão de novas opções de ações até o próximo ano.
Atualização 19 de janeiro de 2018: estou trabalhando para obter novos modelos para as novas regras de opções, mas levará algum tempo. Espero poder compartilhar algo mais tarde nesta primavera. O maior desafio é que ninguém realmente parece saber como implementar os novos regulamentos em um contrato ainda. Se você puder ajudar, por favor me mande um e-mail. Este guia e os documentos publicados aqui ainda podem ser usados ​​para warrants, mas não aproveitem as isenções fiscais para certas empresas em novas leis.
Disclaimer: Este site e os documentos que podem ser baixados aqui contêm informações gerais, que não são conselhos, e não devem ser tratadas como tal. A informação é fornecida & # 8220; como é & # 8221; sem quaisquer representações ou garantias, expressas ou implícitas.
A melhor maneira de criar um esquema de incentivo baseado em ações em startups suecos geralmente é usando warrants, que são um tipo de opções de compra de ações. Basicamente, a empresa emite novos warrants para os funcionários, que compram os warrants pelo valor de mercado (por razões fiscais, veja abaixo). Os warrants dão a cada funcionário um direito, mas não uma obrigação, de comprar ações a um preço fixo (o "preço de exercício") em uma data posterior, portanto, se a empresa estiver indo bem, os mandados podem se tornar bastante valiosos.
O prémio pago pelos empregados ao comprar warrants depende de muitas coisas, p. avaliação atual da empresa, preço de exercício e prazo de vencimento, ou seja, quanto tempo deve passar antes que os warrants possam ser convertidos em ações. O prémio geralmente é de 5 a 20% do preço atual da ação. Em outras palavras: os empregados pagam uma pequena taxa hoje e obtêm o direito de comprar ações em um preço esperançoso em poucos anos. No entanto, a menos que a empresa tenha um bom desempenho, os mandados se tornam inúteis.
Se um funcionário sair antes do esperado, a empresa geralmente pode exigir que ele / ela venda parte dos mandatos de volta para a empresa. Isso é realizado através do chamado esquema de aquisição de direitos, pelo qual o empregado ganha gradualmente o direito de reter mais e mais mandados.
Ao configurar um plano de garantia, você precisa redigir um acordo de garantia entre a empresa e cada funcionário, termos e condições gerais para os mandados e outros documentos formais. Se tudo estiver configurado corretamente, o empregado só tem que pagar impostos se e quando vender os warrants (ou as ações correspondentes) com lucro no futuro.
Lembre-se de que é bastante complicado criar um plano de garantia sem riscos fiscais. Implicações fiscais podem ser massivas se não forem feitas corretamente. Uma armadilha é se você não usa termos de mercado e avaliações. Mesmo que você faça muito do trabalho com a criação do seu esquema de garantia, consulte sempre os pareceres legais, fiscais e financeiros antes de implementar o esquema. A diferença na tributação pode ser de 25% do imposto sobre ganhos de capital para os empregados, se feito corretamente e se as ações não se enquadram nas regras para empresas fechadas qualificadas (sueco: kvalificerade aktier i fåmansbolag), em comparação com 57% + 31% ( imposto de renda para os funcionários mais contribuições para a segurança social para a empresa) em caso de erros.
Programas de Incentivo ao Empregado.
Você realmente precisa de um programa de incentivo para funcionários? Por quê? Você quer incentivar os funcionários a trabalharem mais? Para vender mais? Nesses casos, talvez seja melhor usar um programa de bônus padrão que ofereça incentivos a curto prazo para determinados comportamentos.
Os programas de incentivo relacionados à propriedade requerem muito mais burocracia e custam mais nas taxas de conselheiro legal e financeiro para implementar, então use com cautela. Existem, obviamente, várias razões pelas quais é uma boa idéia dar aos funcionários incentivos de longo prazo na empresa (por exemplo, cultura da empresa, interesses alinhados, situação competitiva, grande potencial de longo prazo etc.), mas há também desvantagens riscos, um pouco complicado, os funcionários podem perder dinheiro, etc.). Este guia não irá discutir todos os prós e contras, mas assume que você decidiu implementar tal esquema ou que você tem curiosidade sobre como ele funciona.
Existem três principais tipos de programas de incentivo relacionados à propriedade:
Ações. Deixe o empregado comprar ações, seja de um dos acionistas existentes ou através de uma nova emissão de ações. Lembre-se de que a transação tem que estar em condições de mercado ou a agência fiscal vai lhe dar um tempo difícil. Se a avaliação da empresa for muito baixa, este é provavelmente o melhor programa de incentivo.
No total, mais barato para o funcionário do que usar uma garantia para comprar ações mais tarde.
As ações devem ser pagas imediatamente, ou seja, um possível problema de liquidez. Se o preço da ação não subir, a perda pode ser maior do que se estiver usando warrants. O empregado recebe direitos formais como acionista. Warrants (Sueco: teckningsoptioner, descrito em detalhes neste documento). Este é o esquema mais comum para empresas com investidores existentes ou futuros, e será descrito no restante deste guia. O empregado paga o direito de comprar ações em uma avaliação fixa em uma data posterior. Se a avaliação da ação atual naquela data exceder a avaliação fixa, o empregado provavelmente exercerá o direito de comprar ações, obtendo lucro (vendendo as ações) ou tornando-se acionista (a um custo reduzido).
Limpe a tabela de cap. Investimento inicial pequeno (tipicamente 10-20% do preço atual da ação). O empregado ainda obtém incentivos similares aos acionistas atuais.
Se a avaliação da ação não aumentar como esperado ao longo do tempo, todos os incentivos (e o investimento inicial) são perdidos, o que não acontece se o empregado for acionista. O funcionário precisa de dinheiro para pagar o mandado hoje e comprar ações posteriormente. Menos direitos do que para os acionistas, por exemplo, sem dividendos, sem direito a voto etc. Opções de empregado (sueco: personaloptioner). Esta alternativa é frequentemente evitada devido a implicações fiscais, tanto para a empresa como para o empregado. Em resumo: são considerados como um benefício tributável, cujo valor será calculado no dia em que as opções são exercidas e convertidas em ações. A diferença entre o preço de exercício e o preço de mercado nesse dia irá definir o valor sobre o qual o empregado deve pagar o imposto de renda e a empresa deve pagar contribuições para a segurança social. Se a empresa está indo bem, isso pode causar um enorme problema de liquidez! No entanto, esse efeito negativo pode ser limitado e, em certos casos, isso pode até ser uma solução melhor do que garantias. Se não tiver certeza, discuta isso com o seu consultor.
Seja qual for o tipo de programa que você escolher, e não importa se é baseado em ações ou baseado em bônus, nunca é uma boa idéia simplesmente copiar e colar o programa de incentivo de outra pessoa, pois pode não dar o mesmo resultado para seus funcionários.
Como funcionam os warrants.
Uma empresa pode emitir (ou seja, criar e vender) um mandado a um terceiro, e. Um empregado. O warrant tipicamente dá ao detentor o direito, mas não a obrigação, de comprar uma ação recentemente emitida na empresa a um preço fixo ("preço de exercício") em uma data fixa alguns anos para o futuro ("data de validade").
Quando o warrant é vendido ao empregado, o empregado deve pagar o preço de mercado do warrant (o "premium") para evitar problemas fiscais. Se o preço pago pelo empregado for inferior ao valor de mercado, tanto a empresa como o empregado devem pagar impostos (contribuições sociais e imposto de renda, respectivamente) com base na diferença entre preço pago e valor de mercado.
O preço do mercado é calculado usando o modelo Black-Scholes (explicado abaixo). O valor de um warrant irá flutuar ao longo do tempo, e normalmente pode ser vendido a qualquer momento para outro terceiro, possivelmente sujeito a restrições de transferência, como o direito de preferência. Isso significa que, se a empresa estiver indo muito bem, o funcionário pode, teoricamente, depois de alguns anos ganhar dinheiro vendendo os warrants, em vez de exercitá-los, com o benefício de nunca ter que realmente comprar as ações correspondentes.
O empregado precisa pagar o prêmio à empresa em dinheiro. Isso pode ser dispendioso, dependendo da avaliação da empresa e dos termos do mandado. Você pode ajudar o empregado pagando um salário extra, mas então você tem que pagar contribuições para a segurança social e impostos sobre o rendimento. De qualquer forma, se a empresa não crescer conforme planejado, o mandado pode tornar-se inútil e o empregado perderá o investimento inicial! Tax-wise, não há problema em vender o warrant a um preço mais elevado do que o valor calculado usando o modelo de Black-Scholes, mas como os funcionários geralmente não possuem bolsos muito profundos, você deseja manter o preço o mais baixo possível.
No prazo de validade, o titular do warrant pode decidir exercer o warrant. A empresa irá então emitir uma nova ação e vendê-la ao detentor da garantia no preço de exercício. Se o preço de exercício for superior ao valor de mercado na data de validade, o mandado não vale a pena (é "subaquático"). Pelo contrário, se o preço de exercício for inferior ao preço de mercado, a opção será "no dinheiro".
Os termos da autorização podem incluir certas limitações, p. um direito de preferência que concede aos acionistas existentes o direito de comprar o warrant se o titular do warrant desejar vendê-lo para terceiros. Os termos também podem incluir o chamado vesting, implementado de tal forma que, se o empregado se demitir logo após a aquisição dos warrants, alguns dos warrants (os warrants "não investidos") devem ser vendidos de volta à empresa por um preço muito baixo. O número de warrants que devem ser oferecidos à empresa para compra está diminuindo ao longo do tempo. Depois de alguns anos, todos os mandados são investidos.
Cuidado! Por favor, note que as informações contidas neste guia aplicam-se às empresas de capital limitado sueco que emitem warrants para assuntos tributários suecos, ou seja, uma pessoa que paga imposto sobre o rendimento na Suécia. Os regulamentos podem ser diferentes se você for, por exemplo, emitir warrants para um membro do conselho americano.
Pool de opções.
Talvez você esteja planejando emitir garantias para futuros funcionários, não apenas os existentes. Talvez você tenha ouvido falar de pools de opções. Infelizmente, as empresas suecas não podem facilmente criar um conjunto de warrants para vender aos funcionários mais tarde. Pergunte-se por que você precisa de uma piscina. Se é porque você não quer refazer toda a documentação em seis meses, é compreensível, mas, infelizmente, não existe uma maneira simples de contornar isso.
Por outro lado, se você estiver discutindo com potenciais investidores e quer incluir um pool de opções na rodada de financiamento, há uma solução. Ao comunicar a tabela de cap, basta incluir um pool de opções virtuais como se já estivessem convertidos em compartilhamentos. Esta não é uma piscina real, é apenas uma maneira de comunicar a intenção. Ao fazer a documentação de investimento, lembre-se de distribuir as ações em comum em todos os outros acionistas.
Exemplo: suponha que você está levantando SEK 1,5M de investidores e que está buscando uma tabela de limite de investimento pós-investimento (incluindo o pool de opções hipotéticas), na qual os fundadores possuem 60%, garantem pool 20% e investidores 20%. Então, ao executar este acordo, dividir a opção pool 20% pro rata para os outros acionistas, ou seja, os fundadores terão 75% e os investidores terão 25%. Desta forma, assumindo que você emite os warrants algum tempo depois, os fundadores serão diluídos para 60% e os investidores para 20%.
Observe também que a avaliação é diferente, dependendo se você incluir o pool de opções ou não. No exemplo, os investidores obterão inicialmente 25% para SEK 1,5M (valorização pré-money de SEK 4,5M), mas após a diluição de warrants, serão detentores de 20% para SEK 1,5M (pré-money SEK 6M). Ao comunicar a avaliação, certifique-se de especificar se você está incluindo o pool de opções ("avaliação totalmente diluída", ou seja, assumindo que todos os warrants são emitidos e convertidos) ou não. Se estiver planejando um pool de opções, inclua sempre isso nas discussões.
Pool de opções através da subsidiária.
Conforme mencionado anteriormente neste texto, não existe "nenhuma maneira simples" de fazer pools de opções. No entanto, isso não significa que seja um beco sem saída. Em resumo, você configura uma nova subsidiária (empresa filha) e emite mandados para ela. Em seguida, você emitiu warrants reais e criou um pool de opções. Quando você mais tarde deseja transferir uma garantia deste grupo para um empregado, você deixa o empregado comprar um warrant da subsidiária ao valor de mercado (novamente, usando o modelo Black-Scholes, recalculado com novos parâmetros).
Isso não resolve o problema de o funcionário ter que pagar o preço de mercado pelo mandado, mas simplifica um pouco o processo, se você quiser que muitos funcionários em ocasiões diferentes comprem mandados, uma vez que não é necessária uma nova assembleia geral na matriz. Se considerar a implementação desse conjunto de opções, consulte sempre os pareceres jurídicos, fiscais e financeiros.
Implementando um Plano de Garantia para Empregados.
Esta seção irá guiá-lo através das etapas para configurar um programa de incentivo usando warrants.
Passo 1 e # 8211; Prepare Documentos.
Definir termos. Lembre-se: use sempre termos e avaliações de mercado! Valor atual da ação. Você quer manter o valor baixo para reduzir o prémio. A avaliação pós-moeda na última rodada de financiamento pode ser usada como um guia, mas não usa esse valor cegamente. Por exemplo, se você estiver prestes a arrecadar mais dinheiro em breve (por exemplo, dentro de 6 meses) em uma avaliação mais elevada, a agência de impostos poderia argumentar que o valor da ação deveria ser maior do que na última rodada de financiamento. De qualquer forma, é crucial ter uma boa documentação sobre como você criou a avaliação e a volatilidade (discutido abaixo). Esta documentação deve ser preparada (ou pelo menos aprovada) por um consultor financeiro com experiência nesse tipo de esquemas de garantia, talvez seu auditor ou um consultor de uma empresa de renome. Data de validade. Quando o titular do warrant terá a possibilidade de exercer o mandado? Isto depende de você decidir. Uma longa vida torna mais provável que a garantia seja "no dinheiro" (valioso), mas também aumenta o prêmio. Para uma partida antecipada, a maioria das garantias tem uma duração de vários anos, mas depende muito da situação da empresa. O funcionário não pode exercer os warrants antes desta data. No entanto, se a empresa fizer uma saída, os mandados podem ser previamente exercidos. Preço de greve. Este é o preço da ação que o titular do warrant deve pagar se exercer o mandado, ou seja, comprar uma nova ação. Isso também depende de você, não é necessária nenhuma ajuda legal ou tributária. Você quer mantê-lo baixo para aumentar as chances de o warrant estar no dinheiro, mas um menor preço de exercício aumenta o prêmio, então tenha cuidado. Certifique-se de não definir um preço de exercício muito otimista, pois cria um alto risco de os bônus serem inúteis. Observe a diferença entre o preço da ação e a avaliação da empresa. Exemplo: suponha que a avaliação hoje é SEK 6M hoje por 1.000.000 de ações (SEK 6 / share) e você aumenta uma rodada e diluir-se, emitido 500.000 ações para SEK 3M, atingindo uma pós - avaliação de dinheiro da SEK 9M, em seguida, expandindo a empresa para uma avaliação de SEK 12M. Nesse caso, a avaliação da empresa dobrou, mas o preço da ação subiu apenas 33% para SEK 8 (12M / 1.500.000 = 8). Volatilidade do preço da ação. Este é um componente matemático ao calcular o prémio, representando a rapidez com que o preço do valor pode flutuar. Quanto menor for a volatilidade, será o prémio mais baixo. Normalmente, a volatilidade pode ser de 25 a 35%, mas sempre consulte seu consultor financeiro. Interesse livre de risco. Esse também é um parâmetro que afeta o premium. Isso geralmente é o mesmo que a taxa de juros de uma bonificação do governo (veja riksbank. se) com a mesma data de vencimento que o mandado. Ao consultar o seu consultor financeiro, peça este número. Cronograma de compras. Isso não afeta o prémio, mas define o que acontece se o funcionário caducar antes do esperado. Uma configuração típica faz com que o empregado venda alguns warrants de volta para a empresa ao sair (os "warrants" não devolvidos), mais cedo os mais warrants devem ser vendidos de volta. Após algum tempo (por exemplo, 4 anos), todos os mandados podem ser mantidos (ou seja, "adquiridos"), mesmo que o empregado abandone. A aquisição de direitos poderia, por exemplo, fazer 1 / 48º dos warrants vendidos todos os meses, com um penhasco de 1 ano, o que significa que os primeiros 12 meses, nenhum dos warrants são adquiridos, mas após 12 meses, 25% são adquiridos. Exemplo: Se o empregado sair após 11 meses, todos os warrants devem ser devolvidos. Se sair depois de 12 meses, 12/48 = 25% podem ser mantidos. Após 3,5 anos, 42/48 = 87,5% podem ser mantidos. Finalmente, após 4 anos todos os warrants são adquiridos; 48/48 = 100%. Uma questão crucial é quanto a empresa deve pagar para recomprar as ações não adquiridas. Lembre-se da regra básica? Todas as avaliações devem estar ao preço de mercado. Nesse caso, no entanto, a práxis fiscal permite que esse tipo de re-compra seja feito ao menor preço e custo de mercado (ou seja, o prêmio, uma vez pago pelo empregado). Calcule o prémio. Use Black-Scholes para calcular o prémio. Veja a versão do Google Spreadsheet ou use o arquivo Excel Black-Scholes. Prepare o Acordo de Garantia e os Termos de Licença. Dado que tudo correu bem até agora, este passo será bastante simples. Basta pegar o Contrato Warrant e os documentos do Warrant Terms e lê-los cuidadosamente antes de atualizar todos os parâmetros. Certifique-se de entender o que você está fazendo. Em caso de dúvida, fale com seu assessor jurídico. Atualize SHA. No final da estrada, quando é hora de o empregado (espero) exercer os warrants e comprar ações, o empregado deve aderir ao acordo de acionistas existente (SHA). Isso é acordado no acordo de garantia. Além disso, as partes do SHA existente devem permitir que o titular do warrant entre no SHA. Isto é resolvido por uma cláusula no SHA, forçando as partes a aceitar os detentores de bônus para entrar no acordo. Certifique-se de que isso seja feito diretamente, pedindo ajuda a um assessor jurídico ou use os Acionistas & # 8217; Modelo de acordo. Atualize AoA. Verifique seus artigos de associação ("AoA", bolgas de dívida sueco) para verificar se você tem capital social não utilizado suficiente para cobrir novos warrants. Na AoA, o número permitido de ações e capital social são definidos. Certifique-se de que a emissão de novos warrants não exceda o número máximo de ações ou capital social. Se o fizer, atualize o AoA (em uma reunião geral extraordinária) e registre-o com o Swedish Companies Registration Office (Bolagsverket).
Passo Dois & # 8211; Fale com o (s) empregado (s)
Pode parecer óbvio, mas é essencial envolver o funcionário no início desse processo. Depois de ler este guia, você pode entender como os mandados funcionam, mas não é tão simples! Certifique-se de que o funcionário entenda por que você deseja ter um programa de esquema de incentivo usando mandados e como ele funciona. Certifique-se de incluir:
Por que um programa de incentivo a longo prazo? Quais são os prós e contras? Por que usar warrants em vez de apenas distribuir equidade? Como funciona, na perspectiva do empregado? Por que o empregado tem que pagar os mandados? O que acontece se a empresa não crescer conforme planejado? O empregado pode perder dinheiro! Os warrants não são partes! Sem dividendos e sem direito a voto. O funcionário pode ter que começar uma empresa mais tarde para evitar impostos desnecessariamente elevados.
Embora seja importante se comunicar com o empregado, é tão importante não prometer nada muito cedo. A menos que você realmente esteja planejando implementar o esquema muito em breve, não prometa nada e não fala sobre a avaliação (uma vez que pode aumentar antes da implementação, aumentando o prêmio para o empregado).
Etapa Três e # 8211; Executar.
Realize uma reunião do conselho. Em primeiro lugar, o conselho de administração deve fazer uma sugestão aos acionistas para aprovar um plano de mandado, ver Minuta da Reunião do Conselho (Proposta para o GM) e Minuta da Reunião do Conselho de Administração (Proposta ao GM) Apêndice 1. O Apêndice 2 é uma descrição dos principais eventos da empresa desde a última reunião geral. Peça ao seu auditor ajuda. O Apêndice 1 também se refere aos Termos do Warrant. Todos os documentos mencionados podem ser baixados da StartupDocs. se. Segure o GM. Em seguida, uma reunião geral (anual ou extraordinária) deve aprovar o plano de mandado, ver a ata da Assembléia Geral. Por favor, note que ele se refere à proposta da diretoria no Apêndice 1, portanto, certifique-se de anexá-la. O GM faz todas as decisões necessárias ou o GM dá ao conselho o mandato de implementar o esquema. Nos modelos StartupDocs. se, o GM dá um mandato ao conselho. O mandato deve ser registrado no Bolagsverket, ver a versão mais recente do documento de registro no Bolagsverket (documento nº 824). Não se esqueça de pagar a taxa de inscrição. Pedidos de emissão. Agora que o conselho tem autoridade para emitir mandados aos empregados, é hora de implementar o esquema. Use o Minuto da Reunião do Conselho (Execução) ao oferecer warrants aos funcionários. Certifique-se de anexar todos os três apêndices. O Apêndice 1 é o Termo de Garantia. O Apêndice 2 é o cálculo de Black-Scholes, incluindo o documento que motiva a avaliação da empresa, volatilidade e juros livres de risco. O Apêndice 3 é o mesmo que no passo 1 acima. Este passo pode ser feito de forma repetitiva, desde que não exceda o montante total de mandados aprovado pela assembléia geral. Além disso, se algum dos parâmetros no modelo de Black-Scholes mudou (cuidado com a avaliação), você deve começar de novo. Assine a lista de assinaturas. Quando o conselho ofereceu warrants ao empregado, o funcionário tem que subscrever os warrants (ou seja, confirmar a compra dos warrants) assinando a lista de subscrição da lista de subscrição do Warrant. Se mais de um funcionário estiver se inscrevendo, eles podem assinar a mesma lista de inscrições ou listas separadas. Hoje em dia, a lista de inscrições não é necessária, mas está incluída nos modelos StartupDocs. se, pois pode tornar o processo mais direto. Pagar por warrants. Após a subscrição, o funcionário deve pagar o prémio, de acordo com as instruções da empresa. Confirme a assinatura. O conselho tem que confirmar as assinaturas. Utilize os minutos da reunião do conselho (confirmação). Entregue o certificado. Quando a transação for confirmada, o presidente do conselho assina um certificado de garantia, que é entregue ao empregado. Notificar Bolagsverket. Você deve informar o Bolagsverket sobre o assunto, consultar o site da Bolagsverket para obter um modelo e pagar a taxa de registro. Eles precisam saber que você emitiu mandados, mas eles não se importam com quem.
Não se esqueça de manter os titulares dos warrants atualizados com o status da empresa. Por exemplo, se você após dois anos perceber que os mandados estarão subaquáticos, talvez você deva conversar com o funcionário e discutir se é sensato criar um novo esquema de garantia com base em novas condições.
Isso é praticamente isso! Este guia não abrange a forma de exercer os warrants e emitir novas ações. Há já muito escrito sobre isso, p. Ex. em Bolagsverket. Além disso, ao considerar o exercício ou a transferência de um mandado, a legislação tributária sueca pode ser duvidosa. Sempre discuta a situação com um conselheiro financeiro bem no tempo.
Baixe documentos.
5 respostas ao & # 8220; O guia final para opções de ações em startups suecas & # 8221;
coisas boas. Isso é muito apreciado.
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Tributação de opções de ações na Suécia
Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando você recebe a opção, quando você exerce a opção, ou quando você descarta a opção ou ações recebidas quando você exerce a opção. Existem dois tipos de opções de compra de ações:
As opções concedidas nos termos de um plano de compra de ações de um empregado ou de um plano de opção de compra de ações de incentivo (ISO) são opções de estoque legais. As opções de compra de ações que não são concedidas nem em um plano de compra de ações de empregado nem em um plano de ISO são opções de ações não estatutárias.
Consulte a Publicação 525, Renda tributável e não tributável, para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de compra de ações estatutária ou não estatutária.
Opções de ações estatutárias.
Se seu empregador lhe concede uma opção de compra de ações legal, geralmente você não inclui nenhum valor em sua receita bruta quando você recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte as Instruções do formulário 6251. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos especiais do período de detenção, você terá que tratar o rendimento da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, com base no estoque na determinação do ganho ou perda na disposição do estoque. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de estoque, bem como regras para quando o rendimento é relatado e como a renda é reportada para fins de imposto de renda.
Opção de opção de opção de incentivo - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921.pdf, Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo de acordo com a Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar o montante correto de capital e renda ordinária (se aplicável) a serem reportados no seu retorno.
Plano de Compra de Estoque de Empregados - Após a sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas ao exercer uma opção concedida de acordo com um plano de compra de ações do empregado, você deve receber de seu empregador um Formulário 3922.pdf, Transferência de Aquisições Contratadas através de um Plano de Compra de Estoque de Empregado em Seção 423 (c). Este formulário relatará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e renda ordinária a serem reportados no seu retorno.
Opções de ações não estatutárias.
Se o seu empregador lhe concede uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a incluir e o tempo para incluí-lo depende se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado.
Valor de Mercado Justo Determinado Justo - Se uma opção é negociada ativamente em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias em que você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve reportar renda para uma opção com um valor de mercado justo prontamente determinável.
Valor de Mercado Justo Não Determinado Justamente - A maioria das opções não estatutárias não possui um valor de mercado justo prontamente determinável. Para opções não estatísticas sem um valor de mercado justo prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado das ações recebidas em exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525.

Suécia - Imposto sobre o rendimento.
Tributação de executivos internacionais.
Conteúdo Relacionado.
Todas as informações contidas neste documento são resumidas pela KPMG AB, empresa membro sueca da KPMG International, com base em Inkomstskattelagen (1999: 1229), Lag (1998: 674) om inkomstgrundad ГҐlderspension, SocialförsГ¤kringslagen (1999: 799), Socialavgiftslagen (2000: 980), Lag (1984: 1052) ou seja, lançado em 2007 (1398) por Kommunal fastighetsavgift, Skattebetalningslagen (1997: 483), Lag (2007: 346) por skattereduktion fòr hushГҐllsarbete, Taxeringslagen (1990) : 324), Folkbokfõringslagen (1991: 481), Lag (2001: 1227) om sjãlvdeklarationer och kontrolluppgifter.
Declarações de imposto e conformidade.
Quando as devoluções são devidas? Ou seja, qual é a data de vencimento da declaração de imposto?
Devoluções individuais devem ser feitas até 2 de maio do ano seguinte ao ano de renda (ano civil). Extensão até 31 de maio pode ser possível.
O ano fiscal termina em 31 de dezembro.
Quais são os requisitos de conformidade para declarações fiscais na Suécia?
Residentes e não residentes.
Os residentes do ano inteiro e do ano-parte na Suécia arquivam declarações fiscais gerais. Os formulários de devolução de impostos podem ser parcialmente pré-impressos com base em demonstrações de resultados emitidas por empregadores, bancos e assim por diante. Se um cônjuge ou filho tiver rendimentos, eles devem apresentar seu próprio retorno (não existem retornos conjuntos).
A agência fiscal emite avisos finais de autuações de junho a dezembro do ano seguinte ao ano de renda. Quando o imposto retido excede o imposto de renda final, qualquer excesso é reembolsado quando a avaliação final é emitida. Caso contrário, se o imposto retido ficar aquém do imposto final, o resíduo deverá ser pago no prazo de três meses após a emissão da avaliação final.
Os juros são pagos sobre os impostos não pagos a partir de 13 de fevereiro do ano seguinte ao ano da receita para impostos que excedam 30.000 SEK e a partir do início de maio para impostos abaixo de SEK 30.000.
Quais são as taxas de imposto de renda atual para residentes e não residentes na Suécia?
A renda de emprego para não residentes e renda de investimento está sujeita a imposto a taxas fixas, 20 por cento e 30 por cento, respectivamente. A renda de emprego para residentes e renda comercial para residentes e não residentes está sujeita ao imposto de renda municipal e ao imposto de renda nacional. O imposto municipal sobre o rendimento é cobrado a uma taxa fixa, que varia de um município para outro. A taxa média atual é de 32,12%. O imposto nacional é cobrado a uma taxa de 20 por cento na parcela da renda do trabalho entre SEK 439,000 e SEK 638,500. A taxa é de 25 por cento na parcela do rendimento do trabalho superior a 638.600 SEK.
Tabela de imposto de renda para 2017 - Renda de emprego e renda do negócio.
Imposto Municipal de Renda sobre o rendimento e a renda do negócio.
Cobrado com 32,12% (taxa média) sobre o total do lucro tributável.
Imposto de Renda Nacional sobre o lucro obtido e receita de negócios.
A taxa marginal máxima do lucro obtido é de aproximadamente 60%.
Subsídio Pessoal de Rendimento.
Residentes de Ano Inteiro.
Parte Ano Residentes recebem.
Uma parcela rateada do subsídio mínimo anual de 13.200 SEK.
Crédito fiscal pessoal para pessoas no trabalho (auxílio-desemprego)
O exemplo de cálculos acima está assumindo uma taxa de imposto municipal de 32,12% (taxa média para 2016) e que o contribuinte é residente de imposto na Suécia durante todo o ano de 2017.
Tabela de imposto de renda para 2017 - renda de investimento.
Não residentes.
Tabela de imposto de renda para 2017 - renda de emprego.
Tabela de imposto de renda para 2015 - renda do negócio.
Levado com 25% sobre o total do lucro tributável.
Imposto de Renda Nacional sobre o rendimento das empresas.
A taxa marginal máxima sobre o rendimento auferido é de 50%.
Tabela de imposto de renda para 2017 - renda de investimento.
Regras de residência.
Para fins de tributação, como um indivíduo é definido como residente da Suécia?
Um indivíduo é considerado residente na Suécia para fins fiscais, se uma das três condições a seguir for atendida:
O indivíduo tem sua casa real e habitação na Suécia. O indivíduo permanece na Suécia durante um longo período de tempo (permanência) e com apenas interrupções ocasionais.
Para ser considerado para permanecer na Suécia durante um longo período de tempo, o indivíduo deve ter permanecido na Suécia continuamente durante seis meses. A prática da Agência Tributária baseada na jurisprudência sugere que, em média, dois dias por semana, com pernoite durante um período de seis meses, poderia desencadear a residência fiscal sueca. O empregado é sujeito a imposto ilimitado desde o primeiro dia na Suécia, se tiver permanecido na Suécia durante um longo período de tempo.
tem ligações essenciais com a Suécia (e tem sido um residente anterior na Suécia).
Um residente anterior na Suécia é considerado como tendo laços essenciais com a Suécia durante cinco anos após a partida, se ele não provar que não tem qualquer ligação com a Suécia. Manter uma casa na Suécia é um forte fator a ser considerado como tendo conexões essenciais com a Suécia.
Ao decidir se um indivíduo é residente ou não residente todos os dias contam como um dia na Suécia; dias úteis, dias não úteis e dias de viagem, desde que permaneçam na Suécia durante esse dia.
Existe uma regra de número mínimo de dias quando se trata de data de início e término da residência? Por exemplo, um contribuinte não pode voltar ao país anfitrião por mais de 10 dias após a cessação da tarefa e repatriar.
Não há regra de número mínimo de dias.
E se o cessionário entrar no país antes de sua tarefa começar?
O status de residência será baseado na data de chegada.
Cessação da residência.
Existe algum requisito de cumprimento de impostos ao sair da Suécia?
O indivíduo deve apresentar um pedido de mudança para o exterior com a Agência Tributária Sueca no momento da partida.
Não há impostos de saída. No entanto, para qualquer remuneração recebida após a partida, mas para o trabalho realizado na Suécia, os impostos suecos são devidos, seja sob taxas de imposto progressivas normais (para residentes fiscais) ou taxas fixas de 20% (para residentes não tributários).
Por favor, observe também que a Suécia irá obter prêmios de ações a partir da data de outorga até a data de aquisição. No entanto, o tratado fiscal aplicável deve ser analisado a partir de uma perspectiva de abastecimento.
Além disso, deve-se observar que a tributação é desencadeada se um indivíduo adiou a tributação de ganhos de capital em ações quando uma empresa compradora ou uma sociedade cooperativa oferece ações em troca das ações vendidas em vez de dinheiro.
Um indivíduo considerado não residente na Suécia após a partida pode ser sujeito a tributação sobre ganhos de capital em ações e outros valores mobiliários. Se a alienação for feita durante dez anos após a saída da Suécia, desde que as ações / valores mobiliários tenham sido adquiridos enquanto o indivíduo residisse na Suécia, o ganho de capital estará sujeito a impostos, desde que o tratado fiscal entre os países não seja aplicado. diga o contrário.
E se o destinatário voltar para uma viagem após o término da residência?
Normalmente, a residência não será prolongada. No entanto, deve-se notar que a residência ainda pode ser válida se puder ser concluída a partir das circunstâncias que o cessionário ainda reside na Suécia. A agência de imposto pode decidir o acima em um estudo caso a caso.
Comunicação entre autoridades imigrantes e fiscais.
As autoridades de imigração na Suécia fornecem informações às autoridades fiscais locais sobre quando uma pessoa entra ou sai da Suécia?
Requisitos de arquivamento.
Será que um cessionário terá um requisito de arquivamento no país anfitrião depois de deixar o país e repatriar?
Um cessionário é obrigado a apresentar uma declaração de imposto sueco no ano seguinte ao repatriamento da renda derivada da Suécia, enquanto residente aqui. Os pagamentos feitos após o repatriamento, mas imputáveis ​​ao trabalho realizado na Suécia, são tributados sob o imposto de renda especial para não residentes a uma taxa fixa de 20%, em vez da taxa progressiva (assumindo a não residência após a repatriação).
O cessionário deve, ao repatriar, cancelar o registro do registro nacional.
Abordagem do empregador econômico.
As autoridades fiscais da Suécia adotam a abordagem empregadora econômica para interpretar o artigo 15 do tratado da OCDE? Se não, as autoridades fiscais da Suécia consideram a adoção desta interpretação do empregador econômico no futuro?
De minimus número de dias.
Há um número mínimo de dias antes de as autoridades fiscais locais aplicarem a abordagem do empregador econômico? Se sim, qual é o menor número de dias?
Tipos de compensação tributável.
Quais categorias estão sujeitas ao imposto de renda em situações gerais?
A regra geral é que todas as remunerações e benefícios, em dinheiro ou em espécie, em relação a um emprego ou cessão temporária constituem lucro tributável. Itens típicos de um pacote de compensação de expatriados são tratados como tributáveis ​​da seguinte forma:
A remuneração recebida sem impostos será aumentada para fins de imposto de renda para um salário bruto antes de impostos.
reembolso de mensalidades escolares subsídios de férias por custo de vida e por licença de residência Os prémios de expatriação por trabalharem na Suécia O benefício do alojamento gratuito em instalações do empregador seria avaliado pelo valor de mercado.
No caso de acomodação alugada pelo empregador, o valor do benefício provavelmente seria igual ao aluguel pago pelo empregador. Quando o empregador reembolsar o aluguel pago pelo empregado para ele / ela, o montante total do aluguel constitui uma receita de emprego tributável para o empregado. Os dois últimos casos também se aplicam onde os aluguéis (mais altos) são pagos pelo alojamento mobiliado.
As disposições sobre a avaliação do benefício tributável de um carro da empresa são complexas. Os carros da empresa são tributados em valores padrão, com base em um determinado preço de lista. O benefício do combustível livre é tributado separadamente do carro da empresa.
a provisão de facilidades de descanso e relaxamento, ou as contribuições pagas ao empregado e / ou sua família para tais propósitos, constituem lucro tributável. Empréstimos a juros baixos a empregados e opções de ações financiadas pelo empregador adquiridas abaixo do valor de mercado são geralmente tributáveis ​​como emprego. renda.
As contribuições do empregador para um plano de pensão estrangeiro podem, sob certas condições, constituir lucro tributável, a menos que a aprovação correspondente seja concedida ou o plano seja qualificado como qualificado para o imposto de renda na Suécia ou uma isenção de impostos decorra das disposições do tratado tributário.
as opções de ações de funcionários, conforme definido para fins tributários suecos, geralmente são tributadas no exercício.
O valor tributável é determinado como o valor justo de mercado das ações subjacentes no momento do exercício, menos o preço de exercício das opções e quaisquer prêmios pagos pelo empregado.
de acordo com as leis tributárias suecas, a remuneração é tributável quando disponível para o empregado (à disposição do empregado), mesmo que seja pago mais tarde.
Quando a remuneração se torna disponível ao empregado após a sua partida da Suécia (quando se tornou um não residente da Suécia), essa remuneração seria tributável se se referisse a serviços anteriormente realizados na Suécia. No entanto, o rendimento será, neste caso, tributado à taxa de não-residente de 20%.
Receita isenta de impostos.
Existem áreas de renda isentas de tributação na Suécia? Em caso afirmativo, forneça uma definição geral dessas áreas.
Os benefícios típicos de isenção de impostos incluem os seguintes itens.
Reembolso de despesas de mudança.
Despesas de mudança, incluindo o transporte do empregado e sua família, quando a mudança é induzida por uma mudança no local de trabalho.
Atenção médica privada.
O atendimento médico privado gratuito está isento de impostos. No entanto, os honorários de atendimento dos pacientes no sistema médico financiado pelo governo serão tributados se for reembolsado pelo empregador.
Plano de garantia de vida em grupo.
Contribuições normais para um plano de seguro de vida em grupo.
Concessões para expatriados.
Existem concessões para expatriados na Suécia?
O conteúdo das regras, as condições para a sua aplicação e as categorias de pessoal que podem ser qualificadas estão resumidas abaixo.
25 por cento da remuneração bruta está isenta de imposto de renda. A isenção também cobrirá o reembolso de despesas de mudança, licença de residência (duas vezes por ano para o empregado e membros da família) e certas taxas escolares para a escola obrigatória de nove anos e para o ensino secundário. A segurança social não é cobrada sobre os montantes isentos de impostos. Regras para aplicar nos primeiros três anos da estadia temporária na Suécia.
Condições.
O funcionário não deve ser cidadão sueco. O empregado não deve ter sido residente nem ter sua morada habitual na Suécia em nenhum momento durante os cinco anos civis anteriores ao ano em que a designação temporária foi iniciada. É necessário que a designação temporária tenha a intenção de não durar mais de cinco anos. O empregador deve residir na Suécia ou ser uma empresa estrangeira com um estabelecimento estável na Suécia. A autoridade que concede isenção, a Forskarskattenämnden, decidirá se o empregado cumprir os requisitos necessários. A decisão pode ser apelada. Um pedido deve ser arquivado dentro de três meses após o início da tarefa.
Categorias de pessoal.
Qualificação com base no nível de rendimento do emprego.
Desde que as condições acima sejam atendidas, um expatriado com um nível de renda de emprego superior a SEK 89.400 (2017) automaticamente se qualifica para o alívio. No entanto, um pedido ainda terá que ser apresentado no prazo de três meses após o início da atribuição.
Caso não seja cumprido o requisito do nível de renda do emprego, o alívio ainda pode ser aplicável para as seguintes categorias de pessoal:
Especialistas e especialistas com experiência não disponível ou difíceis de encontrar na Suécia (como especialistas técnicos). Os cientistas empregados na indústria, bem como qualquer instituto de pesquisa com uma experiência não disponível ou difícil de encontrar na Suécia. Executivos e outros funcionários importantes (como diretores, gerentes seniores e especialistas de alto nível em diferentes áreas, como administração, logística, marketing e TI).
Salário ganho por trabalhar no exterior.
O salário ganho de trabalhar no estrangeiro é tributado na Suécia? Em caso afirmativo, como?
Quando um residente da Suécia exerce trabalho no estrangeiro como empregado, qualquer remuneração recebida em relação a esse trabalho pode ser isenta do imposto sobre o rendimento sueco, sob uma das seguintes condições:
O emprego e a permanência no exterior duram seis meses ou mais e a renda é tributada no país onde o trabalho é realizado. O emprego ea estadia duram um ano ou mais em um país. Nesse caso, a renda não precisa ser tributada no país em que a obra é executada, mas deve haver uma razão legítima para a não tributação, a não ser que a renda esteja isenta ao abrigo de um tratado tributário.
Além disso, a isenção só será concedida quando as visitas à Suécia não excederem, em média, seis dias por mês ou, no total, 72 dias durante um período de 12 meses. No entanto, as regras podem ser aplicadas se a estadia no exterior for interrompida por causa de guerras, terremotos e circunstâncias semelhantes ou por doença do empregado ou de um membro da família. As regras implicam isenção total, ou seja, a renda isenta não é levada em consideração para o progresso das taxas de imposto do indivíduo.
Tributação de rendimentos de investimento e ganhos de capital.
Os rendimentos de investimento e os ganhos de capital são tributados na Suécia? Em caso afirmativo, como?
A receita de investimento inclui dividendos, juros, ganhos de capital e rendimentos de aluguel de residências particulares. Este tipo de renda está sujeito a imposto a uma taxa fixa de 30%.
Dividendos, juros e receita de aluguel.
Os dividendos são geralmente tributáveis ​​como receita de investimento a uma taxa fixa de 30%. No entanto, parte dos dividendos de empresas de capital fechado pode ser tributada como receita de emprego nas mãos de um acionista que trabalhe ativamente ou que tenha trabalhado ativamente para a empresa em um grau significativo durante os últimos cinco anos.
Os juros são tributados como renda de investimento a uma taxa fixa de 30%.
Rendimentos de arrendamento de bens imóveis, como uma habitação privada, são tributados como rendimento de investimento a uma taxa fixa de 30%. Uma dedução padrão de SEK 40.000, mais 20% da receita bruta de locação, é permitida. Se o objeto de aluguel for um flat, a dedução de 20% não se aplica. Em vez disso, outras deduções estão disponíveis. Outras receitas de locação de imóveis, ou seja, não de moradias privadas, são tributados como renda comercial e, portanto, em taxa de imposto progressiva ordinária.
Ganhos de exercícios de opção de ações.
Por favor, note que isso apenas se refere a opções de estoque de empregados.
Ganhos e perdas cambiais.
Independentemente do ganho acumulado por uma atividade comercial ou não, os ganhos cambiais são considerados rendimentos tributáveis ​​na Suécia. Um ganho cambial é tributável como receita de investimento a uma taxa fixa de 30%.
Se os pagamentos forem recebidos devido à venda de ativos em moeda estrangeira e o dinheiro for trocado dentro de 30 dias, a taxa de câmbio no dia da troca será aplicada no cálculo do ganho / perda.
Principais ganhos e perdas de residência.
22/30 dos ganhos residenciais principais são tributados a uma taxa fixa de 30%. A tributação pode ser adiada se uma casa de substituição for comprada na UE e se determinados critérios forem cumpridos. O imposto de 0,5% do ganho diferido é cobrado anualmente. Além disso, sob as regras gerais para perdas de capital, para perdas de capital que não excedam 100.000 coroas suecas, o contribuinte tem direito a um benefício fiscal equivalente a 30% da perda. Qualquer parte da perda superior a 100 000 SEK dará direito ao contribuinte a um alívio fiscal de 21%. O crédito fiscal pode ser usado para compensar o imposto de renda nacional e municipal e a taxa municipal de bens imóveis.
Por favor, note que a Suécia também gera impostos sobre propriedades localizadas fora da Suécia, se o indivíduo for residente em imposto na Suécia no momento da assinatura do contrato de venda.
Perdas de capital.
As perdas de capital podem ser compensadas com ganhos de capital. Por favor, veja também acima os valores dedutíveis.
Itens de uso pessoal.
Em propriedades utilizadas pelo próprio contribuinte para fins particulares, os ganhos são incluídos no rendimento de investimento tributável apenas na medida em que o ganho exceda 50.000 coroas suecas por ano. Perdas em tais ativos não são dedutíveis.
Não há imposto de presente.
Problemas adicionais de impostos sobre ganhos de capital (CGT) e exceções.
Existem problemas adicionais de imposto sobre ganhos de capital (CGT) na Suécia? Se sim, por favor discuta.
Existem exceções de impostos sobre ganhos de capital na Suécia? Se sim, por favor discuta.
Ativos pré-CGT.
Não aplicável. Por favor, veja acima em Itens de Uso Pessoal.
Descarte e aquisição estimados.
Requisições gerais de renda.
Quais são as deduções gerais do rendimento permitido na Suécia?
Em relação à renda do trabalho, os itens permitidos incluem despesas de viagem entre casa e escritório, na medida em que tais despesas excedam SEK 11.000 e certos critérios sejam atendidos. Aumento do custo de vida durante viagens de negócios, atribuições temporárias fora de casa e outras despesas necessárias relacionadas ao emprego são permitidas para deduções sujeitas a certas restrições.
Para 2017, é concedido ao contribuinte residente um subsídio pessoal relacionado com o rendimento que varia entre SEK 13.200 e SEK 34.500. Para os residentes de meio ano, é concedida uma provisão de SEH 13.200 em proporção proporcional.
Pensão alimentícia paga a um cônjuge divorciado é dedutível se a responsabilidade é estabelecida através de um acordo por escrito ou por uma ordem judicial. Pensão alimentícia recebida constitui renda tributável. A manutenção paga a crianças não é dedutível.
Os juros não atribuíveis a uma atividade empresarial são totalmente dedutíveis contra a receita de investimento. Quando o rendimento de investimento totaliza uma perda não superior a 100 000 SEK, o contribuinte tem direito a isenção fiscal igual a 30% da perda. Qualquer parte da perda superior a 100 000 SEK dará direito ao contribuinte a um alívio fiscal de 21%. O crédito fiscal pode ser usado para compensar o imposto de renda nacional e municipal e a taxa municipal de bens imóveis. Qualquer excesso / perda não pode ser transportado.
A partir de 1 de janeiro de 2007, foi introduzida uma redução de imposto sobre a renda do emprego.
Métodos de reembolso de impostos.
Quais são os métodos de reembolso de impostos geralmente usados ​​pelos empregadores na Suécia?
O seguinte é o método normal de reconhecimento dos reembolsos de impostos pagos pelo empregador:
ano atual bruto-up rollover de um ano pode ser usado sob certas condições.
Alívio para impostos estrangeiros.
Existe algum alívio para os impostos estrangeiros na Suécia? Por exemplo, um sistema de crédito fiscal estrangeiro (FTC), tratados de dupla tributação e assim por diante?
A dupla tributação internacional é evitada ou aliviada de três formas diferentes:
dedução do imposto de renda estrangeiro pago crédito de imposto de renda estrangeiro contra a isenção de imposto de renda sueco (aplicável apenas em relação a rendimentos de emprego no exterior).
As regras aplicam-se apenas aos residentes da Suécia.
A Suécia possui uma extensa rede de tratados fiscais que cobrem o imposto de renda. A Suécia geralmente aplica o crédito tributário para alívio de impostos estrangeiros.
Cálculo de estimativas / pagamentos antecipados / retenção na fonte.
Como são as estimativas / pagamentos antecipados / retenção de impostos na Suécia? Por exemplo, Pay-As-You-Earn (PAYE), Pay-As-You-Go (PAYG), e assim por diante.
Os empregadores residentes são obrigados a reter o imposto de renda de salários, salários e outras remunerações, normalmente de acordo com as tabelas determinadas pela Agência Tributária. A retenção é baseada em uma conta de imposto (uma conta de imposto A) emitida automaticamente pela agência fiscal, informando qual tabela de impostos deve ser usada ao computar a retenção. Um empregado pode solicitar uma taxa de imposto ajustada com base no lucro tributável estimado, como, no caso de despesas com juros, perdas dedutíveis elevadas ou pagamentos de pensão alimentícia a um cônjuge divorciado. Os empregadores não residentes sem estabelecimento permanente na Suécia não estão geralmente sujeitos ao requisito de retenção na fonte. Em vez disso, o empregado pode solicitar uma nota fiscal especial A e efetuar pagamentos de impostos estimados mensalmente.
Para as empresas com um volume de negócios sujeito a IVA inferior a 40 milhões de coroas suecas, a declaração de arrecadação de impostos deve ser apresentada o mais tardar no dia 12 do mês seguinte ao mês da retenção na fonte. O imposto retido é devido à agência fiscal até o dia 12 do mês seguinte ao mês de retenção (em janeiro e 17 de agosto). Para as empresas com um volume de negócios sujeito a IVA superior a 40 milhões de coroas suecas, a declaração de arrecadação de impostos deve ser apresentada até ao dia 26 do mês subsequente ao mês de retenção (em 27 de dezembro). O imposto retido é devido à agência fiscal, o mais tardar no dia 12 do mês seguinte ao mês de retenção (no dia 17 de janeiro).
Quando são estimadas / pré-pagas / retenção de imposto devido na Suécia? Por exemplo: mensalmente, anualmente, ambos, e assim por diante.
Os juros são pagos sobre os impostos não pagos a partir de 13 de fevereiro do ano seguinte ao ano da receita para impostos que excedam 30.000 SEK e a partir do início de maio para impostos abaixo de SEK 30.000.
Créditos fiscais gerais.
Quais são os créditos fiscais gerais que podem ser reivindicados na Suécia? Por favor, liste abaixo.
As contribuições para a segurança social dos empregados são totalmente creditadas contra o imposto de renda.
Uma redução de impostos pode ser reclamada pelos custos relacionados aos serviços domésticos. A redução de impostos equivale a 50% do custo de mão-de-obra do serviço doméstico. A redução é limitada a SEK 25.000 por pessoa e SEK 50.000 por agregado familiar.
Exemplo de cálculo do imposto.
Este cálculo pressupõe um contribuinte casado com residente na Suécia com dois filhos cujo trabalho de três anos começa em 1 de janeiro de 2017 e termina em 31 de dezembro de 2019. O salário-base do contribuinte é de USD 100.000 e o cálculo cobre três anos.
Taxa de câmbio usada para cálculo: USD 1.00 = SEK 8.00.
Outras suposições.
Todos os rendimentos auferidos são atribuíveis a fontes locais. Os bônus são pagos no final de cada ano fiscal e se acumulam de maneira uniforme ao longo do ano. A receita de juros não é remetida para a Suécia. O carro da empresa é usado para fins comerciais e particulares e originalmente custava US $ 50.000. O funcionário é considerado residente durante toda a tarefa. Tratados fiscais e acordos de totalização são ignorados para o propósito deste cálculo.
Cálculo do lucro tributável.
Cálculo da responsabilidade fiscal.
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Tributação sueca das opções sobre ações em violação do direito da UE.
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Sumário executivo.
O Supremo Tribunal Administrativo Sueco (SAC) determinou que a tributação das opções de ações dos empregados e os programas de incentivos baseados em ações obtidos no trabalho no exterior da Suécia violam os princípios da União Européia sobre a liberdade de circulação. Os funcionários que foram sujeitos a impostos incorretamente em prêmios de compartilhamento de empregado na Suécia podem solicitar uma reavaliação de anos anteriores e rsquo; declarações fiscais e obter um reembolso de tais pagamentos. As aplicações podem ser feitas para 2009 ou mais, com a aplicação de 2009 a ser apresentada até 31 de dezembro de 2015.
Fundo.
Dois indivíduos (cidadãos de outro país da UE) participaram das opções de compra de ações de seu empregador e de programas de incentivo baseados em ações, em que os benefícios foram adquiridos durante um período de alguns anos. O trabalho foi realizado dentro e fora da UE durante o período de aquisição. Durante esse período, os indivíduos não eram residentes na Suécia. No entanto, os indivíduos residiam na Suécia quando as opções de compra de ações foram exercidas e quando as ações investidas.
Eles argumentaram que a Suécia não deveria tributar os benefícios em relação aos compromissos assumidos pela Suécia nos termos dos tratados tributários e também alegou que o imposto sueco cobrado violava o direito europeu, pois resultou em um tratamento adverso para os cidadãos estrangeiros. A Agência Tributária Sueca argumentou que os indivíduos deveriam ser totalmente tributados na Suécia por esses benefícios com o direito de reclamar crédito por impostos pagos no exterior com a mesma renda.
O tribunal declarou que, se uma regra distingue as diferentes categorias de contribuintes de uma forma que muitas vezes prejudica os cidadãos de outro país da UE em comparação com os cidadãos suecos; isso é tipicamente considerado discriminação proibida. Se uma pessoa que mora na Suécia obtém rendimentos de outro país, a renda pode, sob certas condições, ser isenta de imposto, alegando a chamada regra de seis meses ou a regra de um ano, de acordo com a lei doméstica sueca. Devido aos indivíduos & rsquo; status de imposto como não residentes suecos durante o período de aquisição, eles não poderiam invocar a regra de seis meses ou a regra de um ano. Portanto, nesta base, o tribunal estabeleceu que a tributação desses benefícios seria discriminatória e, portanto, proibida. Como resultado, o tribunal concluiu que a Suécia não pode tributar benefícios obtidos por particulares devido ao trabalho fora da Suécia.
Próximos passos.
A decisão permite que os indivíduos busquem uma reavaliação de declarações fiscais anteriores em que os rendimentos decorrentes do trabalho no exterior foram tributados na Suécia. Em geral, a taxa de imposto sueca é maior do que muitos outros países, o que pode resultar em uma oportunidade para recuperar o imposto extra sueco anteriormente pago. O pedido de reavaliação deve ser enviado à Agência Tributária Sueca antes do final do sexto ano após o ano fiscal em questão. Como tal, é possível fazer um pedido até 2009 até 31 de dezembro de 2015 com prazos posteriores para os anos subseqüentes.
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30 de setembro de 2014, 13:00 h Nova york.
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EY refere-se à organização global, e pode se referir a uma ou mais, das empresas membros da Ernst & amp; Young Global Limited, cada uma das quais é uma entidade legal separada. Ernst & amp; A Young Global Limited, uma empresa britânica limitada por garantia, não presta serviços aos clientes.

Um cabeçalho claro e arrojado.
Taxa é importante para o blog de impostos da Suécia.
Taxa é importante para o blog de impostos da Suécia.
A tributação sueca das opções de ações de funcionários e esquemas de ações obtidos no exterior está em conflito com a legislação da UE.
Em duas decisões antecipadas, o Supremo Tribunal Administrativo estabeleceu que a tributação dos cidadãos da UE por benefícios sob a forma de opções de acções para empregados e de acções geradas no estrangeiro constitui uma violação da livre circulação de trabalhadores na UE.
Em edições anteriores de questões fiscais, descrevemos duas decisões adiantadas em que os cidadãos de outros países da UE obtiveram benefícios ao abrigo de regimes de incentivo enquanto trabalhavam no exterior. Em seguida, os funcionários se mudam para a Suécia, se tornam residentes aqui para fins fiscais e exercem suas opções de ações ou recebem ações. Eles não podem invocar a regra de seis meses ou um ano para isenção fiscal na Suécia, pois incorreram em status de responsabilidade fiscal limitada antes de se mudar para a Suécia.
O Supremo Tribunal Administrativo fez uma comparação com a situação de uma pessoa que é residente na Suécia, tem emprego no estrangeiro por um período de tempo e depois regressa à Suécia. Neste caso, a pessoa muitas vezes permanece residente na Suécia para fins fiscais durante o período de trabalho no exterior. Os benefícios obtidos no exterior são, portanto, isentos de impostos sob a regra de seis meses ou um ano.
O tribunal considera que esta diferença de tratamento em termos usuais pode ser considerada prejudicial para os cidadãos estrangeiros. Tal tributação constituiria uma forma injustificável de discriminação negativa e, por conseguinte, proibida pelo Tratado sobre o Funcionamento da União Europeia. Os benefícios obtidos no exterior, portanto, não devem ser tributados na Suécia.
A decisão é um esclarecimento bem-vindo.
Na nossa opinião, o mesmo se aplica também a outros rendimentos do emprego, como os prémios obtidos no estrangeiro, que um cidadão da UE recebe apenas depois de se mudar para a Suécia e de se tornar residente fiscal aqui.
Pode ser aconselhável que os empregados e seus empregadores verifiquem se o rendimento estrangeiro obtido durante os anos de 2009-2015 foi tributado em contravenção da legislação da UE. Um pedido de revisão a respeito do ano de renda de 2009 deve ser recebido pela Agência Tributária até 31 de dezembro de 2015.
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Kristian Gustavson.
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